Remeselník chce pred začatím práce zálohu na materiál, e-shop pýta platbu vopred. Obaja pošlú zákazníkovi „zálohovú faktúru“, ale z pohľadu DPH to faktúra nie je. Daňovým dokladom je až faktúra k prijatej platbe, ktorú platiteľ vyhotoví, keď peniaze prídu. Vysvetľujeme rozdiel, lehoty, vyúčtovanie zálohy a čo sa mení od roku 2027.
Zálohová faktúra verzus faktúra k prijatej platbe
Zálohová faktúra (proforma, predfaktúra, výzva na platbu) je žiadosť o peniaze. Nemá náležitosti faktúry podľa zákona o DPH a jej vystavením nevzniká daňová povinnosť. Finančná správa to potvrdzuje v často kladených otázkach k e-fakturácii (FAQ FS, príklad 34). Nemá teda ani poradové číslo z radu daňových dokladov, ani vplyv na priznanie k DPH.
Faktúra k prijatej platbe (ľudovo „daňový doklad k záloze“) je riadna faktúra podľa § 71. Platiteľ ju vyhotoví po tom, čo zálohu dostal, s DPH z prijatej sumy (§ 72 ods. 1 písm. f) a g). Uvádza sa na nej dátum prijatia platby, ak sa líši od dátumu vyhotovenia (§ 74 ods. 1 písm. d).
V skratke: zálohová faktúra žiada o peniaze, faktúra k prijatej platbe zdaňuje peniaze, ktoré už prišli, a konečná faktúra po dodaní zúčtuje zvyšok.
Kedy vzniká DPH zo zálohy
Zákon to hovorí jednou vetou: „Ak je platba prijatá pred dodaním tovaru alebo služby, vzniká daňová povinnosť z prijatej platby dňom prijatia platby“ (§ 19 ods. 4). Rozhoduje deň, keď peniaze prišli na účet alebo do pokladnice, nie dátum zálohovej faktúry ani jej splatnosť. Kým zákazník zálohu nezaplatí, žiadna DPH nevzniká.
Faktúru k platbe nevyhotovujete pri plneniach oslobodených od dane v tuzemsku (§ 72 ods. 8) a pri oslobodenom dodaní tovaru do iného členského štátu. Pri tom zákon faktúru k prijatej platbe nevyžaduje, lebo § 72 ods. 1 písm. f) sa naň nevzťahuje.
Do kedy vyhotoviť faktúru k platbe
Podľa § 73 ods. 1 písm. b) sa faktúra vyhotovuje „do 15 dní odo dňa prijatia platby alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá“. Bezpečné je vyhotoviť ju hneď po pripísaní platby, najneskôr do 15 dní.
Od 1. 1. 2027 platí pre e-faktúru osobitná lehota: 15 dní odo dňa prijatia platby, bez dodatku o konci mesiaca (§ 85o ods. 6 písm. b). Ak prijmete v mesiaci viac platieb od toho istého odberateľa, môžete ich zdaniť jednou súhrnnou e-faktúrou za mesiac (§ 85o ods. 7).
Vyúčtovanie zálohy po dodaní
Po dodaní vyhotovíte konečnú faktúru na celé plnenie a zdanenú zálohu v nej odpočítate. Zákon presný postup nepredpisuje. Pre e-faktúru ho opisuje finančná správa (FAQ FS, časť II, príklad 38): zdanená záloha sa odpočíta samostatným riadkom so záporným množstvom, v rovnakej sadzbe DPH a s odkazom na faktúru k prijatej platbe.
Príklad
Stolár dohodne kuchyňu za 3 000 eur bez DPH a pýta zálohu 1 230 eur.
- Pošle zálohovú faktúru na 1 230 eur. DPH zatiaľ nevzniká.
- Zákazník zaplatí. Stolár do 15 dní vyhotoví faktúru k prijatej platbe: základ 1 000 eur, DPH v základnej sadzbe 23 % (§ 27 ods. 1) 230 eur. Daň priznáva za obdobie, v ktorom platbu prijal (§ 19 ods. 4).
- Po montáži vyhotoví konečnú faktúru: kuchyňa 3 000 eur, mínus zdanená záloha 1 000 eur, základ 2 000 eur, DPH 460 eur, k úhrade 2 460 eur.
Ak záloha nebola zdanená, lebo išlo napríklad o neplatiteľa alebo o oslobodené plnenie, v konečnej faktúre sa len zníži suma na úhradu. Samostatný riadok s odpočtom DPH tam nepatrí (FAQ FS, časť II, príklady 26 a 38).
Odpočet DPH u odberateľa
Odberateľ-platiteľ si môže odpočítať DPH zo zálohy, keď má faktúru podľa § 71 (§ 51 ods. 1 písm. a). Právo na odpočet vzniká v deň, keď vznikla daňová povinnosť, pri zálohe teda v deň platby (§ 49 ods. 1). Zo zálohovej faktúry si DPH neodpočíta, lebo to nie je faktúra. Preto odberatelia faktúru k prijatej platbe často vyžadujú.
Neplatiteľ DPH a zálohy
Povinnosť vyhotoviť faktúru k prijatej platbe má platiteľ (§ 72 ods. 1). Neplatiteľ ju má len pri službe s miestom dodania v inom štáte podľa § 15 ods. 1 (§ 72 ods. 2). Pri bežnej tuzemskej zákazke si neplatiteľ zálohu vyžiada výzvou na platbu a po dodaní vystaví faktúru, v ktorej prijatú zálohu odpočíta zo sumy na úhradu.
Čo sa mení od 1. 1. 2027
- Faktúra k prijatej platbe je e-faktúra. Platiteľ, ktorý prijal platbu pred dodaním od tuzemského podnikateľa alebo tuzemskej právnickej osoby, vyhotoví e-faktúru (§ 85o ods. 2). V sieti Peppol má typ 388 (FAQ FS, príklad 38; časť II, príklad 22).
- Zálohová faktúra sa cez e-faktúru neposiela. Proforma nie je faktúra, takže ide k zákazníkovi ako doteraz, napríklad e-mailom (FAQ FS, príklad 34).
- Dátum vyhotovenia e-faktúry je deň jej odovzdania doručovacej službe, takže 15-dňovú lehotu treba stihnúť vrátane odoslania (§ 85o ods. 6; FAQ FS, príklad 74). Viac o doručovaní v článku Digitálny poštár.
Ďalšie náležitosti faktúry, ktoré platia aj pre faktúru k platbe, sú v článku Náležitosti faktúry.
Zdroje
- Zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH: § 19, § 27, § 49, § 51 a § 71 až 74 (znenie účinné od 1. 1. 2026, v citovaných ustanoveniach rovnaké aj od 1. 1. 2027); § 85o v znení zákona č. 385/2025 Z. z. (znenie účinné od 1. 1. 2027).
- „FAQ FS“ = Finančné riaditeľstvo SR, informácia 9/DPH/2025/IM, Najčastejšie otázky a odpovede k eFaktúre, verzia z 11. 9. 2026 (príklady bez označenia sú z časti I pre daňové subjekty, časť II je pre výrobcov softvéru a poskytovateľov doručovacej služby), zverejnená na stránke finančnej správy k e-faktúre.
- Znenia predpisov a stránka finančnej správy overené 25. 9. 2026. Odkazy na zákony vedú na PDF, ktoré je podľa slov-lex.sk právne záväzným znením.
Článok je všeobecná informácia, nie daňové ani právne poradenstvo.
